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はじめに

本稿では、本誌編集部の依頼により今年全国公益法人協会が開催した第47回公益法人会計検定試験（3級）の問題について、解説することとする。初めての試みとのことであるため、詳述しているが、問題及び解答は文章の終わりに示したので、適宜参照しながら読み進めていただきたい。また、本稿における記述は筆者の所属、当該試験委員会の見解とは一切関係ないことを予めお断りしておく。

問題Ⅰのポイント

全体を通じて

問題は、正味財産の内訳に関するものである。指定正味財産と一般正味財産の区分やその振替に関する問題と、基金に関する問題とに大別される。
指定正味財産と一般正味財産の区分は、平成16年の公益法人会計基準から導入されたものである。公益法人会計基準第2 2では、貸借対照表において「正味財産の部を指定正味財産及び一般正味財産に区分しなければならない」とされている。また、正味財産増減計算書においても会計基準第3 2において「一般正味財産増減の部及び指定正味財産増減の部に分かち」とされている。
正味財産の区分については、公益法人会計基準注解6において「寄付によって受け入れた資産で、寄付者等の意思により当該資産の使途について制約が課されている場合には、当該受け入れた資産の額を、貸借対照表上、指定正味財産の区分に記載するものとする。また、当期中に当該寄付によって受け入れた資産の額は、正味財産増減計算書における指定正味財産増減の部に記載するものとする。」とされている。寄付によって受け入れた財産による正味財産の増加は指定正味財産の増加となり、それ以外の正味財産の増加は一般正味財産の増加となる。
これらの区分は企業会計には存在しない。また、非営利法人の会計基準において