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Ⅰ　はじめに

　令和5年10月からインボイス制度（正式名称は適格請求書等保存方式という）がスタートする。インボイス制度においては、仕入税額控除の要件として、適格請求書発行事業者から交付を受けた適格請求書等（以下、インボイスという）の保存が必要になる。つまり、インボイスの交付ができない適格請求書発行事業者以外の者との取引については、仕入税額控除が制限されることになるので、買手側では税負担が増えることになる。
　適格請求書発行事業者としての登録は、課税事業者に限られることから、免税事業者は適格請求書発行事業者になることができない。適格請求書発行事業者以外の者には、免税事業者だけでなく、課税事業者のうちで登録しない者も含まれるが、本稿では、あ